Procedimiento analítico (contabilidad): concepto, características, ventajas
¿Qué es el procedimiento analítico?
El procedimiento analítico es la evaluación de información financiera a través del análisis de relaciones aceptables entre datos financieros y no financieros. Es un tipo de evidencia utilizada durante una auditoría. Este procedimiento indica posibles problemas con los registros financieros de una empresa, que luego podrán investigarse más a fondo.
Se utiliza en la auditoría financiera para ayudar a comprender las operaciones del negocio y para identificar áreas potenciales de riesgo que deben revisarse. También incluye investigar las fluctuaciones de las relaciones que sean inconsistentes con otras informaciones relevantes o que difieran de los valores esperados en una cantidad significativa.
Las fluctuaciones en las relaciones esperadas de los datos podrían revelar algún tipo de tergiversación o reporte fraudulento cometido por la gerencia de la compañía. En la mayoría de los casos, estas relaciones deberían permanecer constantes a lo largo del tiempo.
De lo contrario, significa que los registros financieros están incorrectos, posiblemente debido a errores o informes fraudulentos.
Características del procedimiento analítico
Seguridad como propósito principal
El propósito principal de los procedimientos analíticos es obtener seguridad, en combinación con otras pruebas de auditoría (pruebas de controles y pruebas de detalles), con respecto a lo que dicen los estados financieros en una o más áreas.
Relaciones entre los datos
La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la posibilidad de que existan relaciones aceptables entre los datos. La presencia de estas relaciones proporciona evidencias de auditoría en cuanto a la integridad y exactitud de las transacciones.
Las condiciones particulares que producen variaciones en estas relaciones son: transacciones inusuales, cambios en la contabilidad, cambios en el negocio, fluctuaciones aleatorias o declaraciones erróneas.
Los procedimientos analíticos van desde comparaciones simples (por ejemplo, saldos finales del año anterior versus saldos finales del año actual) hasta el uso de modelos complejos que implican muchas relaciones y elementos de datos.
Comprender las relaciones financieras es esencial para planificar y evaluar los resultados de los procedimientos analíticos. Se requiere generalmente el conocimiento de la empresa y de la industria en la que opera.
Los procedimientos analíticos comparan los montos registrados y los indicadores desarrollados en la empresa con las expectativas desarrolladas por el auditor. Son estas expectativas las piedras angulares del éxito.
Uso en auditorías
En los trabajos de revisión se utilizan para dar una cierta garantía que los estados financieros no requieren ajustes significativos. Son fundamentales para evaluar los datos financieros y las variaciones que se producen en estos.
Se utilizan en las tres etapas de la auditoría: en la planificación, en la ejecución y finalmente en su revisión.
Factores que afectan la precisión del procedimiento analítico
Desglose de los datos
Cuanto más detallado sea el nivel en el que se realizan los procedimientos analíticos, mayor será su precisión potencial.
Los procedimientos analíticos realizados a un alto nivel podrían encubrir diferencias importantes pero correctoras, ya que tienen más probabilidad de llamar la atención que cuando los procedimientos se realizan sobre datos desglosados.
El objetivo del procedimiento de auditoría determinará si para un procedimiento analítico los datos deben desglosarse y en qué medida.
Confiabilidad de los datos
Cuanto más confiables sean los datos, más precisa será la expectativa. Los datos utilizados para conformar la expectativa en un procedimiento analítico pueden ser datos industriales y económicos externos, recopilados por medio de una investigación independiente.
La fuente de información disponible es particularmente importante. Se consideran más confiables datos internos generados de registros ya auditados, o no sujetos a la manipulación de personas que puedan influir en las actividades contables.
Previsibilidad de los datos
Existe una correlación directa entre la previsibilidad de los datos y la calidad de la expectativa derivada de esos datos. En general, cuanto más precisa sea la expectativa para un procedimiento analítico, será mayor la confiabilidad potencial de ese procedimiento.
Tipos de procedimientos analíticos
Existe una correlación directa entre el tipo de procedimiento analítico seleccionado y la precisión que puede proporcionar. Cuanto mayor sea la precisión inherente en un procedimiento analítico, mayor será la confiabilidad potencial de ese procedimiento.
Por ello, se debe seleccionar un procedimiento analítico apropiado; por ejemplo, una prueba de razonabilidad en lugar de una tendencia.
Análisis de tendencia
Es el análisis de los cambios en una cuenta a lo largo del tiempo.
Análisis de razones
Es la comparación, a lo largo del tiempo, de la relación entre cuentas de los estados financieros y datos no financieros.
Prueba de razonabilidad
El análisis de las cuentas entre períodos contables. Implica el desarrollo de un modelo para formar una expectativa basada en datos financieros, datos no financieros o ambos.
Ventajas
– La principal ventaja de los procedimientos analíticos es que pueden aplicarse en todas las etapas de la auditoría, para investigar los montos reflejados en los estados financieros y las relaciones entre esos montos.
– Ayudan al auditor a ver si hay problemas continuos dentro de la empresa y si los estados financieros del cliente coinciden con lo que el auditor cree que deberían ser después de realizar algún ajuste.
– Debido a su naturaleza, los procedimientos analíticos a menudo proporcionan evidencias para múltiples alegatos, identificando problemas de auditoría que pudieran no ser evidentes sin un trabajo más detallado, dirigiendo la atención del auditor a las áreas que requieren mayor investigación.
– Ayudan al auditor a hacer comparaciones de manera periódica, teniendo en cuenta los años anteriores. Esto brinda al auditor una mejor comprensión global del negocio y de las cuentas individuales.
– El auditor puede identificar riesgos o deficiencias que no se habían identificado previamente en el control interno. Esto hace que el auditor reevalúe el enfoque de la auditoría y requiera obtener más seguridad con otras pruebas que las planeadas originalmente.
Desventajas
– Debido a que los procedimientos analíticos con frecuencia tienen que realizarse en cuentas incompletas antes de haber preparado los estados financieros finales, no se toman en consideración ajustes significativos, que a menudo se realizan en una etapa posterior.
– Muchos auditores no confían en los procedimientos analíticos debido a la baja precisión observada en estos y a la falta de confiabilidad en los datos necesarios para los procedimientos.
– Los procedimientos analíticos por sí solos no son adecuados para detectar un fraude. Pudiera haber ajustes que hayan dado lugar a cambios artificiales en las relaciones analizadas de los estados financieros, haciendo que el auditor saque conclusiones erróneas.
– Si el auditor no comprende adecuadamente el negocio, puede verse tentado a aceptar los resultados de procedimientos analíticos que no muestran variaciones inusuales. No es el caso si ha habido cambios significativos en el negocio, de los cuales el auditor no está consciente y que la gerencia puede intentar ocultar.