Revalorización del patrimonio: cómo se calcula y ejemplo
La revalorización del patrimonio es el reflejo del efecto producido sobre el patrimonio debido a la merma del poder adquisitivo del dinero. Solo se podrá distribuir su saldo como utilidad cuando se capitalice o se liquide el valor de la entidad, de acuerdo a las normativas legales.
Está claro que no resulta posible un destino distinto, tal como sería que se distribuyera como una utilidad a los socios, cuando la compañía se encuentra en plena vigencia. Lo que se busca con la revalorización del patrimonio es la actualización de su valor debido a la pérdida sufrida por cada una de las cuentas del patrimonio que son susceptibles al ajuste a la unidad de medición.
Dicho de otra manera, a partir de la presencia de la normativa vigente acumula el valor causado por la merma del poder adquisitivo del dinero. Esto significa que no involucra en sí un aumento real de los recursos de la empresa. Tampoco una contribución adicional de los mismos.
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En relación a esta partida, se puede observar que legalmente solo se permiten dos alternativas. La primera, que se distribuya como utilidad al momento que la entidad económica sea liquidada.
La segunda, que su valor se capitalice. Esto significa distribuirla en cuotas de interés social o en acciones.
Cualquier otro destino que se busque acometer, va a violar el decreto legal que se encuentra en la normativa.
Esto quiere decir que solo hay dos opciones. Realizar una capitalización, para lo cual hay que efectuar un traslado de cuentas. Para ello se cancela o disminuye la partida correspondiente a la revalorización del patrimonio y se aumenta la del capital.
Por otro lado, simplemente se deja inalterada la partida de revalorización del patrimonio. Se reserva para que sea distribuida entre los socios al momento en que se liquide la empresa.
Sin embargo, lo que definitivamente no está permitido realizar es repartir ese valor inflacionario. Esto porque así se debilita el patrimonio de la compañía, quebrantando de esta manera el derecho que tienen los acreedores.
Las normativas no tienen establecida una limitante para que cuando la cuenta de revalorización se capitalice no puedan recibir los accionistas dividendos sobre esa fracción de capital.
La revalorización del patrimonio se trató como un concepto usado en la legislación colombiana cuando los ajustes por inflación fueron implementados en 1.991 en las cuentas del patrimonio. Esto de acuerdo con los decretos 291-1 para los efectos fiscales, y 291-2 para los efectos contables.
Los ajustes por inflación efectuados en las cuentas del patrimonio eran reconocidos en una cuenta llamada corrección monetaria contra el resultado del ejercicio. El valor mayor en el patrimonio se reconocía en una cuenta nombrada revalorización del patrimonio. Desde 1992 se manejaron estos ajustes por inflación.
En 2007, los ajustes por inflación fueron eliminados para efectos contables, quedando sin efecto con el decreto 1536.
En relación a la revalorización del patrimonio, se instauró que no se podía distribuir el saldo de esta cuenta como utilidad a los accionistas o socios. Esto hasta que se capitalicen dichos valores o se liquide la empresa.
El modelo de revalorización da a la empresa la opción de llevar un activo fijo a su monto revalorizado. Posterior a la revalorización, el importe registrado en los libros es el valor razonable del activo. A esto se le resta la depreciación acumulada posterior y las pérdidas acumuladas por deterioro.
Bajo este enfoque, se deben continuar revaluando los activos fijos a intervalos suficientemente regulares. Esto para asegurar que el valor en libros no difiera materialmente del valor razonable en ningún período.
Se debe utilizar un especialista de valorización calificado para una evaluación basada en el mercado. Así se podrá determinar el valor razonable de un activo fijo.
Si un activo fijo es de una naturaleza tan especializada que no se puede obtener un valor razonable basado en el mercado, entonces se usa un método alternativo para llegar a un valor razonable estimado.
Ejemplos de tales métodos son el uso de flujos de efectivo futuros descontados o una estimación del costo de reposición del activo.
Si se realiza la elección de usar el modelo de revalorización y la evaluación da como resultado un aumento en el valor en libros de un activo fijo, se reconoce el aumento en otros ingresos. También se acumula en el patrimonio en una cuenta titulada “revalorización del patrimonio”.
Sin embargo, si el aumento revierte una disminución de revaluación para el mismo activo que se había reconocido previamente en ganancia y pérdida, se reconoce la ganancia de la revalorización en ganancia y pérdida en la medida de la pérdida anterior. Así se borra la pérdida.
La revalorización del patrimonio viene causada por reconocer la secuela de la inflación en los recursos o activos que los socios accionistas tienen como inversión en la empresa.
Por tanto, si se elige una capitalización del saldo que se encuentra acumulado en esta cuenta, sea total o parcial, deben participar todos los accionistas de la misma. Esto porque ellos son los que han colaborado en el establecimiento del patrimonio.
Inicialmente, cuando se contabiliza un superávit de revalorización, se lleva al patrimonio.
No afecta el estado de resultados, a menos que el activo se haya valorado a la baja en el pasado. En tal caso, el reverso de esta disminución se contabiliza en el estado de resultados solo por el monto que fue reconocido anteriormente en los gastos.
Por ejemplo, si la pérdida inicial era de $10.000 y el superávit actual por revalorización es de $15.000, entonces de este monto por revalorización se reconocerán $10.000 en el estado de resultados como ganancia. De esta manera se revierte el gasto anterior.
El resto, que sería $5.000 en este caso, irá directamente al patrimonio bajo la línea Revalorización del patrimonio.
Esa sería la idea general detrás del excedente. Con el débito se aumenta el valor del activo y con el crédito se incrementa el patrimonio. Si es necesario, se agrega un crédito a la cuenta de resultados para reflejar la reversión de un gasto.
Cuando sucede, la revalorización es una fila separada dentro del patrimonio en el balance general. Sin embargo, hay situaciones en las que la revalorización del patrimonio se puede transferir a las ganancias retenidas:
-Cuando el activo se da de baja del balance, ya sea que se vende o se deja de usar, este excedente se transfiere completamente.
-Cuando se realiza un superávit, que es la diferencia entre la depreciación basada en el valor revalorizado en libros del activo y la depreciación basada en el costo original del activo, se transfiere del superávit de revalorización a las ganancias retenidas cada año.
- Actualícese (2005). La revalorización del patrimonio desde el punto de vista contable y fiscal en Colombia y efectos de su capitalización. Tomado de: actualicese.com.
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- Accounter (2007). Capitalización de la Revalorización del patrimonio. Tomado de: accounter.co.
- Accounting Tools (2018). The revaluation model. Tomado de: accountingtools.com.
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