Provisión de cartera: concepto, características, métodos, ejemplos
¿Qué es la provisión de cartera?
La provisión de cartera es una estimación de las pérdidas potenciales de una empresa por el riesgo asumido por el crédito dado a clientes en ventas de productos. Las empresas con frecuencia tienen un porcentaje de clientes que no pagarán sus deudas, entonces usan este dato para anticiparlas y protegerse del impacto de esos fondos perdidos.
Entonces, la provisión de cartera es un gasto en el que incurre la empresa cuando un cliente no paga su factura. El gasto se debita en los registros contables de la compañía en la cuenta “gastos por deuda incobrable” y se acredita en la cuenta “provisión de cartera”.
La provisión de cartera es tratada como un gasto en los estados financieros de la compañía, ya que se esperan pérdidas por deudas incobrables y otros créditos morosos que probablemente se conviertan en incumplimientos o tengan una probabilidad muy alta de incumplimiento.
Características de la provisión de cartera
Al contabilizar la provisión de cartera, una compañía no necesita saber específicamente qué cliente no pagará. Tampoco necesita saber la cantidad exacta; se puede usar una cantidad aproximada que sea incobrable.
Por ejemplo, si la empresa calcula que las cuentas por cobrar con más de 90 días de vencimiento tienen una tasa de recuperación del 40 %, puede hacer una provisión de cartera con base en el 40 % del saldo de estas cuentas.
Una empresa puede usar modelos estadísticos como probabilidad de incumplimiento para determinar sus pérdidas esperadas por deuda morosa. Los cálculos estadísticos pueden utilizar datos históricos del negocio, así como de la industria en general.
Este mismo proceso es el utilizado por los bancos para informar las deudas incobrables de los prestatarios que incumplen sus pagos de préstamos.
Limitar valores inflados en cuentas e indicadores
Casi todas las empresas realizan transacciones a crédito entre ellas. Esto significa que una empresa no tiene que pagar en efectivo al momento de comprar mercancías de otra compañía.
Dado que, por definición, se espera que las cuentas por cobrar se conviertan en efectivo en menos de un año o dentro de un ciclo operativo, se registran como un activo circulante en el balance general de la empresa.
Sin embargo, las cuentas por cobrar pueden resultar infladas si existiera alguna porción de estas que sea incobrable. Por consiguiente, también podrían resultar abultados el capital de trabajo y el capital contable de la compañía.
Para protegerse de tal abultamiento en estas cuentas e indicadores, una empresa puede calcular qué cantidad de sus cuentas por cobrar probablemente no se pueda recaudar.
La provisión de cartera es la técnica contable que permite a las compañías tomar en cuenta una estimación de estas pérdidas en sus estados financieros para así limitar el abultamiento de los ingresos potenciales.
Uso en los estados financieros
Los incrementos en la cuenta provisión de cartera del balance general también se registran en la cuenta de gasto por deudas incobrables del estado de resultados.
En el balance de la compañía, la provisión de cartera se resta de los activos y del patrimonio del propietario. Haciendo estos registros se mantienen los montos iguales entre los activos y la suma del capital y los pasivos.
La provisión de cartera cumple la función de suavizar el impacto en los estados financieros de la compañía a causa de las facturas incobrables.
Métodos de provisión de cartera
Los dos métodos aceptados de provisión de cartera, para establecer la deducción correspondiente al determinar la base gravable para el impuesto sobre la renta, son el método individual y el método general.
La aplicación de estos métodos en particular está basada en la legislación tributaria colombiana. Cada país tendrá la legislación correspondiente para su propio manejo de los métodos.
Método individual
Mediante este método la provisión de cartera queda determinada aplicando hasta un 33 % de deducción como provisión sobre el saldo de aquellas cuentas por cobrar que ya tengan vencidas más de un año.
La provisión se aplica de forma individual solo a las cuentas con vencimiento mayor a un año. Por otro lado, se permite manejar porcentajes menores al 33 %.
Método general
En este método las provisiones de cartera se calculan para las cuentas en general, según el tiempo que tengan vencidas, con los siguientes porcentajes:
- Para las cuentas por cobrar que tengan un vencimiento entre tres meses y seis meses: 5 %.
- Las cuentas por cobrar que tengan vencidas más de seis meses y menos de un año: 10 %.
- Para las cuentas por cobrar con vencimiento mayor a un año: 15 %.
Ejemplos de provisión de cartera
Primer ejemplo
Al 30 de junio la compañía A’s tiene un saldo en cuentas por cobrar de $100 000. Se espera que aproximadamente $2000 no se conviertan en efectivo. Como resultado, se registra en crédito un saldo de $2000 en la cuenta de provisión de cartera.
La entrada contable para ajustar el saldo en la cuenta de provisión de cartera implica registrarla también en la cuenta “gasto por cuentas incobrables” del estado de resultados.
Debido a que junio fue el primer mes en el negocio de la compañía A’s, la cuenta de provisión de cartera inició este mes con saldo cero.
A partir del 30 de junio, cuando se emita el primer balance general y el estado de resultados, su provisión de cartera tendrá un saldo acreditado de $2000.
Debido a que la provisión de cartera está informando un saldo en crédito de $2000, y cuentas por cobrar informa un saldo en débito de $100 000, entonces el balance informa una cantidad neta de $98 000.
La cuenta “gasto por cuentas incobrables” de la compañía reporta pérdidas de $2000 en su estado de resultados de junio. El gasto se informa a pesar que ninguna de las cuentas por cobrar venció en junio, ya que los términos son netos de 30 días.
Segundo ejemplo
Una compañía tiene $40 000 en cuentas por cobrar al 30 de septiembre. Estima que el 10 % de sus cuentas por cobrar no se cobrarán y procede a registrar una entrada de crédito.
10 % x $40 000 = $4000 en la provisión de cartera.
Para ajustar este saldo se realiza una entrada de débito en el gasto de deudas incobrables por $4000. A pesar de que las cuentas por cobrar no vencen en septiembre, la compañía tiene que reportar pérdidas crediticias de $4000 como gastos de deudas incobrables en su estado de resultados del mes.
Si las cuentas por cobrar son de $40 000 y la provisión de cartera es de $4000, el monto neto informado en el balance será de $36 000.